Por Ana Igansi<\/p>\n
@anaIgansiadvocacia<\/p>\n
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ART. 98 do CTN e a Reforma Tribut\u00e1ria: Tratados Internacionais podem limitar sua aplica\u00e7\u00e3o?<\/p>\n
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Voc\u00ea j\u00e1 se perguntou se a Reforma Tribut\u00e1ria pode simplesmente ignorar tratados internacionais assinados pelo Brasil? <\/p>\n
Ou ser\u00e1 que existe um limite jur\u00eddico para a aplica\u00e7\u00e3o das novas regras?<\/p>\n
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Hoje eu vou explicar o que poucos est\u00e3o esclarecendo com profundidade t\u00e9cnica: o papel do Artigo 98 do C\u00f3digo Tribut\u00e1rio Nacional diante da Reforma Tribut\u00e1ria.<\/p>\n
Se voc\u00ea \u00e9 empres\u00e1rio, investidor ou atua no com\u00e9rcio internacional, este tema \u00e9 estrat\u00e9gico para a sua seguran\u00e7a jur\u00eddica.<\/p>\n
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HIERARQUIA DAS NORMAS \u2014 O PONTO DE PARTIDA<\/p>\n
Primeiro precisamos entender a estrutura jur\u00eddica. <\/p>\n
A Reforma Tribut\u00e1ria foi institu\u00edda pela Emenda Constitucional n\u00ba 132\/2023.<\/p>\n
E Emenda Constitucional integra o pr\u00f3prio texto da Constitui\u00e7\u00e3o.<\/p>\n
A Constitui\u00e7\u00e3o Federal est\u00e1 no topo da hierarquia normativa brasileira.<\/p>\n
Portanto, tecnicamente, tratados internacionais n\u00e3o s\u00e3o superiores \u00e0 Constitui\u00e7\u00e3o.<\/p>\n
Esse \u00e9 o primeiro ponto.<\/p>\n
Contudo, a an\u00e1lise n\u00e3o termina aqui.<\/p>\n
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O QUE DIZ O ARTIGO 98 DO CTN<\/p>\n
O Artigo 98 do C\u00f3digo Tribut\u00e1rio Nacional estabelece:<\/p>\n
\u201cOs tratados e conven\u00e7\u00f5es internacionais revogam ou modificam a legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria interna e ser\u00e3o observados pela que lhes sobrevenha.\u201d<\/p>\n
O que isso significa na pr\u00e1tica?<\/p>\n
Significa que:<\/p>\n
Tratados internacionais prevalecem sobre leis ordin\u00e1rias internas.<\/p>\n
Se houver conflito entre uma lei tribut\u00e1ria comum e um tratado internacional, prevalece o tratado.<\/p>\n
A legisla\u00e7\u00e3o posterior deve respeitar os compromissos internacionais j\u00e1 assumidos.<\/p>\n
Mas aten\u00e7\u00e3o: isso n\u00e3o significa que tratado revoga Constitui\u00e7\u00e3o.<\/p>\n
O tratado atua no plano infraconstitucional.<\/p>\n
Ou seja:<\/p>\n
Tratado pode prevalecer sobre lei ordin\u00e1ria.<\/p>\n
Tratado n\u00e3o se sobrep\u00f5e \u00e0 Constitui\u00e7\u00e3o.<\/p>\n
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E COMO ISSO SE RELACIONA COM A REFORMA TRIBUT\u00c1RIA?<\/p>\n
A Reforma Tribut\u00e1ria reorganiza o sistema de tributa\u00e7\u00e3o do consumo, cria o IBS, a CBS e o Imposto Seletivo. <\/p>\n
Ela altera a estrutura interna do sistema. <\/p>\n
Mas o Brasil continua vinculado aos tratados internacionais que assinou. <\/p>\n
Ent\u00e3o surge a pergunta central: \u201cSe um tratado internacional estabelece limites \u00e0 tributa\u00e7\u00e3o em determinadas opera\u00e7\u00f5es, pode a nova legisla\u00e7\u00e3o simplesmente ignor\u00e1-lo?\u201d<\/p>\n
A resposta t\u00e9cnica \u00e9: n\u00e3o. <\/p>\n
O Estado brasileiro, se quiser alterar esse cen\u00e1rio, precisa:<\/p>\n
Compatibilizar a legisla\u00e7\u00e3o interna com o tratado,<\/p>\n
Renegociar o tratado,<\/p>\n
Ou denunci\u00e1-lo formalmente no plano internacional.<\/p>\n
N\u00e3o existe revoga\u00e7\u00e3o autom\u00e1tica por simples edi\u00e7\u00e3o de lei.<\/p>\n
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IMPACTO PR\u00c1TICO PARA EMPRES\u00c1RIOS<\/p>\n
Aqui est\u00e1 o ponto mais relevante.<\/p>\n
Empresas que atuam com:<\/p>\n
Importa\u00e7\u00e3o e exporta\u00e7\u00e3o,<\/p>\n
Contratos internacionais,<\/p>\n
Opera\u00e7\u00f5es com empresas estrangeiras,<\/p>\n
Estruturas multinacionais,<\/p>\n
Tratados contra dupla tributa\u00e7\u00e3o,<\/p>\n
precisam analisar conjuntamente:<\/p>\n
A Constitui\u00e7\u00e3o reformada,<\/p>\n
A legisla\u00e7\u00e3o complementar,<\/p>\n
E os tratados aplic\u00e1veis.<\/p>\n
Ignorar essa tr\u00edade pode gerar:<\/p>\n
Autua\u00e7\u00f5es fiscais,<\/p>\n
Inseguran\u00e7a contratual,<\/p>\n
Planejamento tribut\u00e1rio equivocado,<\/p>\n
Lit\u00edgios internacionais.<\/p>\n
O empres\u00e1rio que atua no mercado global precisa olhar al\u00e9m da Reforma Tribut\u00e1ria, precisa olhar para os tratados.<\/p>\n
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POSICIONAMENTO DOS TRIBUNAIS<\/p>\n
A jurisprud\u00eancia do STJ reconhece a preval\u00eancia de tratados internacionais sobre legisla\u00e7\u00e3o ordin\u00e1ria tribut\u00e1ria. <\/p>\n
O STF j\u00e1 consolidou que tratados de direitos humanos podem ter status diferenciado quando aprovados com qu\u00f3rum qualificado.<\/p>\n
Mas, em mat\u00e9ria tribut\u00e1ria comum, a l\u00f3gica permanece:<\/p>\n
Constitui\u00e7\u00e3o no topo.<\/p>\n
Tratado acima da lei ordin\u00e1ria.<\/p>\n
Lei ordin\u00e1ria abaixo do tratado.<\/p>\n
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Em s\u00edntese:<\/p>\n
A Reforma Tribut\u00e1ria n\u00e3o \u00e9 subordinada a tratados internacionais. <\/p>\n
Mas tamb\u00e9m n\u00e3o elimina compromissos internacionais assumidos pelo Brasil.<\/p>\n
O que existe \u00e9 um sistema de di\u00e1logo normativo.<\/p>\n
Empres\u00e1rios que operam internacionalmente precisam de an\u00e1lise t\u00e9cnica estrat\u00e9gica, n\u00e3o apenas leitura da nova legisla\u00e7\u00e3o.<\/p>\n
Seguran\u00e7a jur\u00eddica hoje exige vis\u00e3o sist\u00eamica.<\/p>\n
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\u201cReforma Tribut\u00e1ria reorganiza o sistema interno. Tratados internacionais protegem compromissos externos. Seguran\u00e7a jur\u00eddica exige compreender ambos.\u201d<\/p>\n
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\u201cMini curr\u00edculo\u201d<\/p>\n
Dra. Ana Igansi, formada h\u00e1 30 anos. Especialista na \u00e1rea tribut\u00e1ria e em auditoria fiscal. Com v\u00e1rias especializa\u00e7\u00f5es em cursos do Brasil e exterior, em especial Negocia\u00e7\u00e3o em Harvard. Autora de livros, que \u00e9 um dos seus hobbies, al\u00e9m de artigos jur\u00eddicos e mini e-books disponibilizados em seu site e blog – www.igansiadvocacia.adv.br, 51.99121.4740, anaigansi@hotmail.com. <\/p>\n
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